Когда платить и как отражать в 6-НДФЛ налог с зарплаты за март, если организация не работает?
Ответы по отчетности

Когда платить и как отражать в 6-НДФЛ налог с зарплаты за март, если организация не работает?

Дата публикации

Внимание

Нерабочие дни установлены также и с 6 по 8 мая Указом Президента от 28.04.2020 № 294.

Вопрос аудитору

Организация не работает с 30 марта по 30 апреля в соответствии с Указами Президента РФ. Заработная плата за март выплачена сотрудникам 27 марта в полном объеме. Когда платить НДФЛ с этой зарплаты и как его отражать в расчете 6-НДФЛ? За какой период – за 1-й квартал 2020 года или за полугодие 2020 года?

В соответствии с Указами Президента РФ от 25.03.2020 № 206 и от 02.04.2020 № 239 период с 30 марта по 30 апреля признан нерабочим с сохранением заработной платы.

Заработная плата должна выплачиваться работодателем не реже чем каждые полмесяца, а также не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Если день выплаты заработной платы совпадает с выходным или праздничным днем, то выплата переносится на ближайший рабочий день накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).

Поскольку в нерабочие дни работники должны получить зарплату в том объеме, как если бы они работали, а также в связи с тем, что установленные дни не являются выходными или праздничными днями, работодателю правомерно платить заработную плату в сроки, установленные локальными нормативными актами или трудовыми (коллективным) договорами. Такие рекомендации дал Минтруд России, а также Роструд на сайте онлайнинспекция.рф. Однако эти разъяснения появились только в апреле. Поэтому выплата 27 числа зарплаты за март 2020 г. не является нарушением.

Сроки удержания и уплаты в бюджет НДФЛ с заработной платы установлены п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ. Так, НДФЛ с заработной платы должен быть удержан в день выплаты (перечисления на расчетный счет), а уплачен в бюджет не позднее следующего рабочего дня. Формулировка "не позднее" означает, что налог можно заплатить раньше. При этом необходимо учитывать положения п. 7 ст. 6.1 НК РФ о переносе сроков уплаты налога.

Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ изменил статью 6.1 НК РФ, регулирующую порядок исчисления сроков, установленных в НК РФ. Так, если последний день срока приходится на нерабочий день, то в соответствии с новой редакцией пункта 7 статьи 6.1 НК РФ днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Другими словами, срок переносится в таком же порядке, как в случае с выходными и праздничными днями.

Поэтому НДФЛ с заработной платы, выплаченной 27 марта, можно заплатить не позднее 6 мая 2020 года (если нерабочие дни не будут продлены).

Также обращаем ваше внимание, что сроки сдачи расчета 6-НДФЛ перенесены постановлением Правительства России от 02.04.2020 № 409 на 3 месяца для всех плательщиков. Поэтому расчет 6-НДФЛ за 1-й квартал 2020 года необходимо сдать не позднее 30 июля 2020 года. А 6-НДФЛ за полугодие – в обычный срок, то есть 31 июля 2020 года.

Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. В соответствии с этим документом 6-НДФЛ заполняется следующим образом:

  • в разделе 1 по строкам
    • 020 – сумма начисленного дохода
    • 040 – сумма исчисленного налога
    • 070 – сумма удержанного налога
  • в разделе 2 по строкам
    • 100 – дата фактического получения доходов
    • 110 – дата удержания НДФЛ
    • 120 – дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога

Датой получения дохода в виде заработной платы является последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Если срок уплаты налога попадает на нерабочий день, то по строке 120 отражается следующий за ним рабочий день, даже если фактически налог будет уплачен раньше (такой порядок разъясняла ФНС России в письмах от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@). При этом важно учитывать, что выплата отражается в разделе 2 расчета 6-НДФЛ того периода, в месяце которого она подлежит уплате в бюджет (письма ФНС России от 16.05.2016 № БС-4-11/8609, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

Таким образом, если заработная плата за март 2020 года будет выплачена 27 марта 2020 года, то перечислить НДФЛ с нее в бюджет необходимо не позднее 6 мая 2020 года (но можно это сделать 27 марта или в другой день до 6 мая 2020 года).

6-НДФЛ при этом заполняется следующим образом.

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 1-й квартал 2020 года эта выплата и НДФЛ с нее подлежат указанию по строкам 020, 040 и 070.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2020 года данная выплата отражается следующим образом: