Как сдавать уточненку по НДС, если были завышены суммы вычетов?
Ответы по отчетности

Как сдавать уточненку по НДС, если были завышены суммы вычетов?

Дата публикации

Вопрос аудитору

В разделе 8 декларации за 4-й квартал 2019 года указали лишний счет-фактуру (завысили сумму вычетов). Обязательно ли подавать уточненную декларацию? Нужно ли заполнять приложение № 1 к разделу 8? Или в разделе 8 декларации следует указать, что ранее поданные сведения неактуальны, а потом снова заполнить раздел 8?

В связи с завышением суммы вычетов произошла недоплата суммы налога в бюджет за третий квартал 2019 года. Поэтому необходимо подать уточненную декларацию по НДС, предварительно уплатив недоимку и соответствующие пени (п. 1, п. 4 ст. 81 НК РФ). Но прежде необходимо внести изменения в книгу покупок и аннулировать лишнюю запись о счете-фактуре.

Представители ФНС РФ считают, что исправление неправильных записей производится через дополнительный лист к книге покупок того квартала, в котором заявлен излишний вычет НДС. Ошибочная запись о счете-фактуре аннулируется, т.е. в дополнительном листе к книге покупок записи числовых показателей "лишнего" счета-фактуры указываются с отрицательным значением (п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

В уточненную декларацию следует включить разделы декларации и приложения к ним, которые ранее были представлены в налоговый орган, с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы декларации и приложения, если в них были внесены изменения (п. 2 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, далее – Порядок заполнения декларации). При этом если разделы с 8 по 12 исправлять не нужно, то в графе 3 по строке 001 указывается признак актуальности сведений цифра "1" , а в строках 005, 010 – 190 ставятся прочерки (п. 45.2 и др. Порядка заполнения декларации).

При использовании дополнительного листа книги покупок для исправления ошибки при заполнении уточненной декларации по НДС в разделах с 8 – 12 следует поставить "1" (в остальных строках этих разделов прочерки) и дополнить уточненную декларацию Приложением № 1 к разделу 8 (данными из дополнительного листа книги покупок).

Таким образом, при обнаружении ошибки в книге покупок после окончания квартала исправления в декларацию вносятся через Приложение № 1 к разделу 8 (данными из доп. листа книги покупок). Соответственно, прежние данные раздела 8 актуальны (повторно данные раздела 8 не загружаются).

По нашему мнению, раздел 8 может быть неактуальным ("0") и его следует загрузить вновь, только если произошла техническая ошибка при заполнении раздела 8, а книга покупок была заполнена верно, т.е. когда нет дополнительного листа к книге покупок.