Можно НДС, излишне принятый к вычету в прошлом периоде, восстановить в текущем периоде?
Ответы по отчетности

Можно НДС, излишне принятый к вычету в прошлом периоде, восстановить в текущем периоде?

Дата публикации

Вопрос аудитору

В 3-м квартале 2019 года организация приобрела и оприходовала материалы непроизводственного назначения. При вводе документов в программу НДС с этих материалов был ошибочно взят к вычету. Ошибку выявили при закрытии года и решили сумму НДС восстановить текущим периодом, отразив это соответствующим образом в программе. После проведения всех операций сумма налога отразилась в строке 080 раздела 3 декларации по НДС. Правомерно ли это?

Поскольку в прошлом периоде вычет заявлен неправомерно, необходимо представить уточненную декларацию. Проводить восстановление НДС в текущем периоде или в периоде совершения ошибки неправомерно.

Строка 080 раздела 3 налоговой декларации по НДС заполняется в текущем периоде только в случаях восстановления налога по основаниям, перечисленным в п. 3 ст. 170 НК РФ (п. 38.8 Порядка заполнения раздела 3 декларации, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Поэтому при ошибочном заявлении вычета в прошлом периоде строка 080 раздела 3 декларации по НДС не заполняется.

Для исправления ошибки необходимо аннулировать ошибочную запись по счету-фактуре в дополнительном листе книги покупок за 3-й квартал 2019 года и представить за этот период уточненную декларацию с уменьшенной суммой налогового вычета (п. 1 ст. 81 НК РФ).

При этом в уточненную декларацию необходимо включить разделы с 8 по 12 с указанием в графе 3 по строке 001 признака актуальности сведений цифры "1", а в строках 005, 010 – 190 поставить прочерки (п. 45.2 и др. Порядка заполнения декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

При этом необходимо дополнить уточненную декларацию данными из дополнительного листа книги покупок в Приложении № 1 к разделу 8.