Страховые взносы, которые ИП на ОСНО платит за себя, учитываются при расчете НДФЛ в составе профессионального вычета.

Обоснуем ответ.

Индивидуальные предприниматели, которые применяют общий режим налогообложения (ОСНО), уплачивают НДФЛ (п. 1 ст. 227 НК РФ). При расчете налоговой базы они вправе уменьшить ее на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Состав расходов, которые ИП вправе включить в вычет, ИП определяет самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для расчета налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ. К таким расходам в числе прочих относятся суммы страховых взносов, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период (абз. 3 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Чтобы включить расходы в сумму профессионального вычета по НДФЛ, необходимо выполнение следующих условий (п. 1 ст. 221 НК РФ):

• расходы фактически произведены;
• расходы документально подтверждены;
• расходы непосредственно связаны с извлечением доходов.

Страховые взносы включаются в состав профессионального вычета по НДФЛ за тот год, в котором они были уплачены, при наличии подтверждающих документов (письма Минфина от 10.04.2017 № 03-04-05/21144, от 22.12.2016 № 03-04-05/77338).

Таким образом, основным условием для учета страховых взносов ИП на ОСНО является факт их уплаты.

Обязанность по уплате налогов (взносов) исполняется путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (ЕНП). По смыслу ст. 45 НК РФ принадлежность перечисленных таким образом налогов (взносов) определяется ИФНС на установленный НК РФ срок их уплаты на основании учтенной на едином налоговом счете (ЕНС) налогоплательщика суммы его совокупной обязанности согласно п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 432 НК РФ срок уплаты страховых взносов за себя установлен:

• не позднее 31 декабря текущего года – по взносам на ОПС (с дохода до 300 000 руб.) и ОМС,
• не позднее 1 июля следующего года – по взносам на ОПС (с дохода свыше 300 000 руб.).

Соответственно, перечисленные ИП в счет уплаты страховых взносов денежные средства ИФНС зачтет в счет исполнения обязанности только при наступлении сроков их уплаты (31 декабря текущего календарного года, 1 июля следующего года). Именно на эти даты взносы будут считаться уплаченными. Значит, право на уменьшение налогооблагаемой базы на сумму уплаченных ИП страховых взносов возникает только в тех отчетных (налоговых) периодах, на которые приходятся эти даты.

При этом если последний день срока уплаты приходится на выходной или нерабочий праздничный день, срок уплаты переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В этом случае взносы признаются уплаченными именно в дату, на которую перенесен срок уплаты. Например, взносы по итогам 2023 года подлежат уплате 09.01.2024. Соответственно, учесть их в расходах ИП сможет при расчете налога (авансовых платежей) в 2024 году.

Разъяснений контролирующих органов по вопросу учета в расходах взносов, уплаченных ранее установленного срока (31 декабря и 1 июля), в настоящее время нет.

Обратите внимание, если у ИП нет документов, подтверждающих произведенные расходы, то профессиональный вычет применяется в размере 20 % от общей суммы доходов от предпринимательской деятельности (абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ). При этом подтвержденные документально расходы не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива (20 %).