Как ИП, который совмещает УСН и ПСН, учесть страховые взносы за себя и работников?
Ответы по деятельности ИП

Как ИП, который совмещает УСН и ПСН, учесть страховые взносы за себя и работников?

Дата публикации

Вопрос аудитору

ИП ведет два вида деятельности. По одному применяет УСН с объектом "доходы", а по другому приобретен патент на год. В обоих видах деятельности есть работники. Причем некоторые из них задействованы одновременно в "упрощенной" и "патентной" деятельности (в частности, бухгалтер). Как правильно распределить взносы между спецрежимами?

ИП вправе учесть страховые взносы как при расчете единого налога при УСН, так и при уплате налога в рамках ПСН. При этом предприниматель учитывает взносы, уплаченные и за себя, и за работников.

УСН

Если объектом налогообложения при УСН являются "доходы минус расходы", страховые взносы включаются в состав расходов (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если объектом выступают "доходы", на сумму взносов уменьшается налог (авансовый платеж по налогу). Причем уменьшается платеж по налогу того отчетного (расчетного) периода, в котором ИП заплатил взносы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Сумма, на которую уменьшается налог, зависит от наличия у ИП наемных работников.

Так, если ИП ведет деятельность единолично, налог (авансовый платеж) уменьшается на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов на ОПС и ОМС (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Когда у ИП есть сотрудники, то налог (авансовый платеж) можно уменьшить на взносы за себя и за сотрудников не более чем на 50 процентов (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

ПСН

С 01.01.2021 года ИП на ПСН также получили право учитывать при ПСН взносы, уплаченные за себя и за работников (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ, п. 5 ст. 1, ст. 5 Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ).

Патент уменьшается на взносы, уплаченные с выплат лицам, занятым исключительно в "патентной" деятельности. Это прописано в абз. 5 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.

Аналогично порядку, действующему при УСН, стоимость патента уменьшается не более чем на 50 процентов, если у ИП есть работники. Если предприниматель ведет деятельность единолично, он вправе учесть при оплате патента всю сумму уплаченных за себя взносов (абз. 6, 7 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Когда патентов несколько, а уплаченные взносы превышают стоимость одного из них, на сумму превышения можно уменьшить стоимость другого патента (абз. 8 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Стоимость патента за налоговый период уменьшается на взносы, уплаченные в этом же периоде. Необходимо учитывать, что налоговым периодом в 2021 году признается календарный месяц либо иной другой период, на который выдан патент, если он выдан на период от 2 до 11 месяцев (п. 1.1, 2 ст. 346.49 НК РФ).

Из изложенного следует, что ИП при совмещении УСН и ПСН вправе учитывать страховые взносы, но делать это нужно в соответствии с правилами, предусмотренными НК РФ для каждого из спецрежимов.

Как отметил Минфин России в п. 7 письма от 29.12.2020 № 03-11-03/4/116148, в случае совмещения УСН и ПСН предприниматели обязаны вести раздельный учет доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Это касается и расходов в виде уплаченных страховых взносов. Если разделить расходы невозможно (к примеру, сотрудники заняты в обоих видах деятельности), то они распределяются пропорционально долям доходов, полученных в рамках каждого спецрежима, в общем объеме дохода. Полагаем, что по такому же принципу ИП должен распределять и взносы за себя.

Пример

ИП совмещает УСН с объектом "доходы" и ПСН. Патент получен с 01.01.2021 на 6 месяцев и его стоимость за этот период равна 90 000 руб. В деятельности на УСН занято 8 человек, а на ПСН – 4 человека. При этом еще 2 сотрудника задействованы сразу в обоих видах деятельности.

Допустим, доход за первый квартал от "упрощенной" деятельности составил 800 000 руб., а от "патентной" деятельности – 600 000 рублей.

В первом квартале 2021 года ИП уплатил взносы:

  • за себя в размере 8 000 руб.
  • за сотрудников, занятых в деятельности на УСН – 72 000 рублей;
  • за сотрудников, занятых в деятельности на ПСН – 48 000 рублей;
  • за сотрудников, занятых в обоих видах деятельности – 30 000 рублей.

Доля дохода от "упрощенной" деятельности в общем объеме дохода составляет 57%, а от "патентной" – 43%.

Авансовый платеж по налогу при УСН за первый квартал ИП вправе уменьшить не более чем на 50% на взносы:

  • за себя - в размере 4 560 руб. (8 000 руб. x 57%);
  • за работников, занятых в деятельности на УСН – в размере 72 000 руб.;
  • за работников, занятых в обоих деятельности – в размере 17 100 руб. (30 000 руб. x 57%).

Патент, полученный на полгода, оплачивается в следующие сроки (пп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ):

  • 1/3 стоимости патента - в течение 90 календарных дней с начала действия патента;
  • 2/3 стоимости патента - в оставшийся срок его действия.

1/3 стоимости патента (30 000 рублей) ИП должен уплатить до конца марта 2021 года. Эту величину ИП вправе уменьшить на взносы:

  • за себя - в размере 3 440 руб. (8 000 руб. x 43%);
  • за работников, занятых в деятельности на ПСН – в размере 48 000 руб.;
  • за работников, занятых в обоих деятельности – в размере 12 900 руб. (30 000 руб. x 43%).

Таким образом, общая сумма уплаченных страховых взносов, относящихся к деятельности на ПСН, за первый квартал 2021 года составила 64 340 рублей.

Однако, сумма, на которую можно уменьшить исчисленный за налоговый период (6 месяцев) налог при ПСН, составляет 45 000 рублей (90 000 х 50%). Поскольку уплаченные взносы превысили 1/3 стоимости патента (30 000 рублей), то первый платеж по налогу можно не вносить. Отметим, что в инспекцию потребуется направить уведомление об уменьшении налога при ПСН по форме из письма ФНС России от 26.01.2021 № СД-4-3/785@ (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Оставшиеся 2/3 стоимости патента (60 000 руб) ИП должен заплатить не позднее 30 июня. На взносы, уплаченные в первом квартале либо позже, ИП может уменьшить эту сумму на 15 000 руб. Остаток стоимости патента (45 000 рублей) необходимо перечислить в бюджет.