По общему правилу заказчик обязан принять результат работы и оплатить его (ст. 702 НК РФ). Сделать это необходимо в сроки, предусмотренные договором.

Если оплата вовремя не поступает, то в бухгалтерском учете организации такая задолженность считается сомнительной и включается в резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухучета, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

При этом создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете является обязательным. В налоговом учете организация вправе (но не обязана) создавать подобный резерв. При этом нормы создания такого резерва в налоговом учете необходимо закрепить в учетной политике.

В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам при просроченной задолженности отражается проводкой:

Дт 91-2 "Прочие расходы" – Кт 63 "Резервы по сомнительным долгам" – сформирован резерв по сомнительным долгам.

Если дебиторская задолженность взыскивается в судебном порядке, а после принятия решения погашается заказчиком, то в учете формируются следующие проводки:

Дт 51 "Расчетные счета" – Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – задолженность погашена должником.

Дт 63 "Резервы по сомнительным долгам" – Кт 91-1 "Прочие доходы" – списана сумма резерва по сомнительным долгам.

Что касается пеней, начисленных за несвоевременную оплату, то в соответствии с ПБУ 9/99 они:

• являются прочими доходами (п. 8 ПБУ 9/99);
• принимаются в суммах, признанных должником или присужденных судом (п. 10.2 ПБУ 9/99);
• признаются в отчетном периоде, в котором они признаны должником или судом вынесено решение об их взыскании (п. 16 ПБУ 9/99).

При этом в бухгалтерском учете при начислении и получении пеней формируются следующие проводки:

• Дт 76, субсчет "Расчеты по претензиям" – Кт 91-1 "Прочие доходы" – начислены пени;
• Дт 51 "Расчетные счета" – Кт 76, субсчет "Расчеты по претензиям" – получены пени.