ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. Приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н) допускает два способа расчета отложенных налогов: балансовый метод и затратный метод (метод отсрочки). Выбранный способ утверждается в учетной политике организации.
В программе "1С:Бухгалтерии 8" порядок применения ПБУ 18/02 настраивается в регистре сведений "Учетная политика" (рис. 1).
- Раздел: Главное – Учетная политика.
- Выберите организацию, если учет в программе ведется по нескольким организациям.
- Установите переключатель Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций") в
одно из следующих положений (рис. 1):
- Не ведется.
- Ведется балансовым методом.
- Ведется балансовым методом c отражением постоянных и временных разниц.
- Ведется затратным методом (методом отсрочки).
Рис. 1
Основные особенности вариантов:
1. Не ведется.
Этот способ может быть выбран организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, а значит имеют право не применять ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ 18/02).
2. Ведется балансовым методом.
Это рекомендуемый вариант (основан на Рекомендации Фонда НРБУ БМЦ № Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль").
- Постоянные и временные разницы в специальных ресурсах "СуммаПР" и "СуммаВР" регистра бухгалтерии (показатели "ПР" и "ВР" в проводках) не отражаются.
- Отложенный налог на отчетную дату рассчитывается как произведение сальдо временных разниц по виду актива (обязательства) и текущей ставки налога. Проводки формируются исходя из сравнения отложенного налога, рассчитанного на отчетную дату, и отложенного налога, рассчитанного на начало года, с учетом уже отраженного в текущем периоде отложенного налога. Временные разницы определяются по каждому виду активов и обязательств как разницы между балансовой и налоговой стоимостью актива (обязательства) на отчетную дату.
- Суммы постоянного налогового дохода (ПНД) и постоянного налогового расхода (ПНР) отдельными проводками не отражаются, а определяются расчетным путем как разница между условным расходом (доходом) по налогу на прибыль и расходом по налогу на прибыль (суммы ПНР и ПНД уже учтены при расчете текущего налога). Сумма условного расхода (дохода) отдельной проводкой также не отражается.
- Для отражения операций в рабочем плане счетов предусмотрены субсчета третьего порядка к счету 99.02 "Налог на прибыль":
- 99.02.Т "Текущий налог на прибыль" (соответствует строке 2411 отчета о финансовых результатах и налогу по декларации, корреспондирует со счетом 68.04.1 "Расчеты с бюджетом" при выполнении регламентной операции "Расчет налога на прибыль");
- 99.02.О "Отложенный налог на прибыль" (соответствует строке 2412 отчета о финансовых результатах, корреспондирует со счетами 09 "Отложенные налоговые активы" (ОНА) и 77 "Отложенные налоговые обязательства" (ОНО) при выполнении регламентной операции "Расчет отложенного налога по ПБУ 18").
3. Ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.
Этот вариант следует использовать только при необходимости в исключительных случаях. При его использовании возникают ситуации, когда приходится вручную корректировать движения в проводках по показателям ПР и ВР.
Этот способ позволяет отказаться от признания отложенного налога при наличии временных разниц, возникающих при отдельных специфических операциях, которые, например, на момент их совершения не оказывают влияния ни на бухгалтерскую прибыль, ни на налогооблагаемую прибыль или налоговый убыток (подробно об этом см. в Рекомендации БМЦ № Р-123/2020-КпР "Отложенный налог на прибыль по полученным от собственников активам").
- По каждой операции формируются постоянные и временные разницы с отражением в специальных ресурсах "Сумма ПР" и "Сумма ВР" регистра бухгалтерии (показатели "ПР" и "ВР" в проводках) так же, как и при затратном методе.
- Отложенный налог на отчетную дату рассчитывается как произведение сальдо временных разниц (по показателю "ВР" регистра бухгалтерии (проводки)) по виду актива (обязательства) и текущей ставки налога на прибыль. Проводки формируются исходя из сравнения отложенного налога, рассчитанного на отчетную дату, и отложенного налога, рассчитанного на начало года, с учетом уже отраженного в текущем периоде отложенного налога.
- Суммы постоянного налогового дохода и постоянного налогового расхода рассчитываются как произведение оборота постоянных разниц (по показателю "ПР" регистра бухгалтерии (проводки)) по счету налогооблагаемой прибыли (убытка) (99.01.1 "Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения") и текущей ставки налога. Аналитический учет постоянного налогового расхода (дохода) по видам активов и обязательств не требуется и не поддерживается.
- В отличие от варианта 2 "Балансовый метод" в этом варианте (так же, как в затратном методе) формируются проводки по условному расходу (доходу) по налогу на прибыль, постоянному налоговому расходу (ПНР) и постоянному налоговому доходу (ПНД), признанию и погашению отложенных налоговых активов и обязательств в корреспонденции со счетом 68.04.2 "Расчет по налогу на прибыль".
4. Ведется затратным методом (методом отсрочки).
Этот вариант не поддерживается в программах 1С с 2020 года и оставлен только для преемственности данных прошлых периодов.
Затратный метод применялся до введения в действие редакции ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н, в теории может применяться и сейчас (п. 8 ПБУ 18/02, письмо Минфина от 12.02.2021 № 07-01-09/9672). Этот метод считается трудоемким, основан на сравнении доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли.
Используемые термины:
- Условный расход (доход) по налогу на прибыль – финансовый результат (прибыль или убыток) до налогообложения в отчетном периоде по данным бухгалтерского учета, умноженный на налоговую ставку (т.е. условная величина налога на прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета (со знаком "плюс" – расход, со знаком "минус" – доход)).
- Текущий налог на прибыль – налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
- Отложенный налог на прибыль – суммарное изменение отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) за отчетный период.
- Расход (доход) по налогу на прибыль – сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль.