Федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов «Затраты по заимствованиям» утвержден приказом Минфина России от 15 ноября 2019 г. № 182н. Стандарт устанавливает единые требования к порядку признания затрат по государственному (муниципальному) долгу и затрат по заимствованиям учреждений, а также требования к информации об указанных затратах, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Стандартом определены следующие термины в указанных значениях.
Затраты по заимствованиям – совокупность затрат по государственному (муниципальному) долгу, затрат по долговым обязательствам государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, а также процентных расходов по иным долгосрочным бюджетным обязательствам, долгосрочным обязательствам государственных (муниципальных) бюджетных и автономных.
Как видим, таким образом определен объект, порядок бухгалтерского учета которого регулируется Стандартом.
Затраты по государственному (муниципальному) долгу – совокупность затрат по обслуживанию государственного (муниципального) долга и прочих затрат по государственному (муниципальному) долгу.
Затраты по обслуживанию государственного (муниципального) долга – осуществляемые за счет средств соответствующего бюджета затраты:
● по выплате процентов по государственным (муниципальным) долговым обязательствам;
● по выплате дисконта при погашении (выкупе) государственных (муниципальных) долговых обязательств;
● иные платежи по обслуживанию государственных (муниципальных) долговых обязательств.
Прочие затраты по государственному (муниципальному) долгу – иные расходы бюджета, непосредственно связанные с государственным (муниципальным) долгом, в том числе затраты на оплату услуг кредитных организаций или других специализированных финансовых организаций по выполнению ими функций генерального агента (агента) Правительства Российской Федерации, исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрации в соответствии со статьей 119 БК РФ. Не включаются в состав прочих затрат по государственному (муниципальному) долгу пени и штрафы, связанные с нарушением условий привлечения заимствований.
Затраты по долговым обязательствам государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений – совокупность затрат по обслуживанию долговых обязательств государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений (расходов бюджетных и автономных учреждений по выплате процентов по долговым обязательствам), и прочих затрат по долговым обязательствам государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений.
Прочие затраты по долговым обязательствам государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений – прочие затраты, непосредственно связанные с получением кредита, займа за исключением общехозяйственных, административных и иных распределяемых затрат, а также пеней и штрафов, связанных с нарушением условий привлечения заимствований. Прочие затраты по долговым обязательствам государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений включают в том числе:
● затраты, связанные с оформлением кредитного договора, договора займа;
● затраты по страхованию, связанные с заключением кредитного договора, договора займа;
● затраты на юридические, консультационные и иные услуги, связанные с заключением кредитного договора, договора займа.
Процентные расходы по долгосрочным обязательствам – часть платежа поставщику (подрядчику, исполнителю) за поставленные товары, выполненные работы (ее результаты), оказанные услуги по договорам, предусматривающим условие отсрочки платежа на период, превышающий 12 месяцев, рассчитываемая с учетом процентной ставки, заложенной в долгосрочном обязательстве, на дату признания долгосрочного обязательства, а также процентные расходы, входящие в состав арендных платежей согласно СГС «Аренда».
Процентная ставка, заложенная в долгосрочном обязательстве – процентная ставка, отражающая разновременную (относящуюся к разным временным периодам (годам) ценность денежных средств, определяемая с учетом условий договора поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, либо, в тех случаях, когда она не указана как условие договора по оплате обязательств, применяемая в значении, равном действующей на дату признания обязательства ключевой ставке Банка России.
В соответствии со Стандартом в бухгалтерском учете разные виды затрат признаются различным образом и в разные моменты.
Непосредственно затраты по заимствованиям признаются в бухгалтерском учете одновременно с признанием соответствующих им обязательств.
Обязательство по обслуживанию полученных заимствований отражается в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученным заимствованиям.
Прочие затраты по государственному (муниципальному) долгу и прочие затраты по долговым обязательствам государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений признаются в составе расходов будущих периодов, с последующим включением в состав фактически произведенных капитальных вложений либо в состав расходов текущего периода. При этом необходимо руководствоваться положениями пункта 7 Стандарта.
Так, затраты по заимствованиям признаются в составе расходов текущего периода ежемесячно в течение срока заимствования, исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов, допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни и с учетом условий заимствования, за исключением случаев, когда указанные затраты подлежат включению в сумму фактически произведенных капитальных вложений в нефинансовые активы, создаваемые с привлечением заимствований.
Затраты по заимствованиям, привлекаемым бюджетными и автономными учреждениями, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству нефинансового актива, создаваемого с привлечением заимствований, включаются в сумму фактически произведенных капитальных вложений, формирующих первоначальную стоимость указанного актива.
Включение затрат по заимствованиям в состав фактически произведенных капитальных вложений в нефинансовые активы, создаваемые с привлечением заимствований, начинается в момент, когда затраты по приобретению, сооружению и (или) изготовлению таких активов подлежат признанию в бухгалтерском учете.
Затраты по заимствованиям, понесенные после признания объекта капитальных вложений в составе основных средств (нематериальных активов или прочих нефинансовых активов), признаются в составе финансового результата текущего отчетного периода.
Включение затрат по заимствованиям в стоимость фактически произведенных капитальных вложений, формирующих первоначальную стоимость нефинансового актива, создаваемого с привлечением заимствований, приостанавливается в случае, если строительство (создание) объекта временно приостановлено на срок более трех месяцев при условии, что такой объект, продолжает соответствовать критериям признания актива. В указанном случае затраты по заимствованиям признаются в составе финансового результата текущего отчетного периода. В случае, если временное приостановление осуществляется в соответствии с технологией строительства (создания), включение затрат в стоимость нефинансового актива, создаваемого с привлечением заимствований, не приостанавливается.
В бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта учета раскрывается следующая информация:
● величина затрат по заимствованиям, включенных в расходы текущего отчетного периода;
● величина обязательств по затратам по заимствованиям на начало и конец отчетного периода;
● величина затрат по заимствованиям, включенных в течение отчетного периода в первоначальную стоимость нефинансовых активов, создаваемых с привлечением заимствований.