В Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8 добавлена практическая статья "Неотделимые улучшения в арендованное имущество (позиция арендатора)", в которой организация арендует нежилое помещение, производит неотделимые улучшения и по окончании срока договора передает их на баланс арендодателя. Арендодатель за полученные улучшения компенсацию не выплачивает.

Улучшения имущества - это качественное изменение объекта, направленное на его преобразование с целью улучшения технических характеристик и расширения функциональных возможностей, что соответствует дооборудованию, реконструкции, техническому перевооружению объекта, модернизации и работам по достройке, т.е. все они должны носить капитальный характер.

Вопросы, касающиеся улучшения арендованного имущества, регулируются статьей 623 ГК РФ. При этом следует различать отделимые и неотделимые улучшения. Неотделимыми улучшениями следует считать такие улучшения, которые невозможно отделить от арендованных объектов без нанесения им ущерба. Как правило, это различные инженерные сооружения (охранно-пожарная сигнализация, система вентиляции, перепланировка помещений, установка сплит-систем и т.п.).

В целях бухгалтерского учета стоимость капитальных вложений формируется в сумме фактически понесенных затрат и погашается путем начисления амортизации в течение срока его полезного использования (п. 17 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"), который в случае неотделимых улучшений может быть установлен равным оставшемуся сроку аренды объекта (п. 20 ПБУ 6/01).

В целях налогового учета по неотделимым улучшениям, которые проводились с согласия арендодателя, но без возмещения произведенных затрат на их создание, арендатор также вправе начислять амортизацию в течение срока действия договора аренды (абзацы 6, 9 п. 1 ст. 258 НК РФ). Правила амортизации капитальных вложений в арендованные основные средства установлены п. 1 ст. 258 НК РФ.

Независимо от того, компенсирует или нет арендодатель стоимость неотделимых улучшений, арендатору следует на дату их передачи начислить НДС (письмо Минфина России от 25.02.2013 № 03-07-05/5259), т.к. в целях начисления НДС передача на безвозмездной основе товаров (работ, услуг) признается реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Другие новости справочника см. здесь.