В письме от 03.10.2013 № 03-04-05/41061 Минфин России рассмотрел вопрос о том, в каком порядке возвращается переплата НДФЛ работнику, статус которого с нерезидента РФ изменился на резидента РФ.

Финансовое ведомство напомнило, что доходы работника, который не признается налоговым резидентом РФ, облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов. При этом если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), то с сумм вознаграждения, полученных работником от работодателя с начала налогового периода, налог удерживается по ставке 13 процентов.

Министерство разъяснило, что при расчете НДФЛ в этом случае необходимо руководствоваться п. 3 ст. 226 НК РФ, согласно которому налог исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным работнику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. В отношении работника, ставшего налоговым резидентом РФ, это означает следующее. Начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем году превысило 183 дня, НДФЛ, удержанный с его доходов по ставке 30 процентов, подлежит зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по указанной ставке. При этом если данный налог по итогам налогового периода зачтен не полностью и после него осталась сумма НДФЛ, подлежащая возврату, то этот возврат осуществляется налоговым органом, в котором работник поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания).

Аналогичной позиции Минфин России придерживался и ранее (письма от 15.11.2012 № 03-04-05/6-1301, от 10.02.2012 № 03-04-06/6-30 и др.).

Подробнее о возврате излишне удержанного налога см. Справочник "Налог на доходы физических лиц".