В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договору стороны этого договора могут предусмотреть выплату неустойки (штрафа, пеней).

В письме от 09.11.2015 № 03-07-11/64436 Минфин России рассмотрел вопрос, нужно ли сумму штрафа, полученную за нарушение условий договора, включать в налоговую базу по НДС.

Финансовое ведомство разъяснило следующее. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, если сумма полученного штрафа не связана с оплатой товаров (работ, услуг), то в налоговую базу по НДС эта сумма не включается. В то же время если полученные продавцом суммы в виде неустойки (штрафа, пеней) по существу не являются штрафными санкциями, обеспечивающими исполнение обязательств по договору, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы необходимо включать в налоговую базу по НДС.

Минфин указал, что отнесение штрафов к денежным средствам, связанным или не связанным с оплатой товаров (работ, услуг), следует производить в каждом конкретном случае исходя из условий соответствующих договоров и конкретной хозяйственной ситуации.

Подробнее о том, включаются ли штрафы в налоговую базу по НДС, см. в справочнике "Налог на добавленную стоимость".