В письме от 28.05.2012 № 03-03-06/2/68 Минфин России рассмотрел вопрос о том, как в налоговом учете рассчитывается остаточная стоимость основного средства, по которому была применена амортизационная премия, при определении финансового результата от его реализации.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ доходы от реализации амортизируемого имущества можно уменьшить  на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

В п. 1 ст. 257 НК РФ сказано, что остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

В то же время основные средства, в отношении которых применена амортизационная премия, включаются в амортизационные группы по первоначальной стоимости за вычетом этой премии (п. 9 ст. 258 НК РФ). Соответственно с этой стоимости начисляется амортизация.

По мнению финансового ведомства, остаточная стоимость основных средств, к которым применена амортизационная премия, рассчитывается с учетом следующего.

Если ОС реализовано до истечения 5 лет с момента его ввода в эксплуатацию, то амортизационная премия восстанавливается (включается во внереализационные доходы). При этом в целях расчета остаточной стоимости этого ОС под его первоначальной стоимостью понимается сумма, по которой объект был принят к учету, т.е. сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования.

При реализации основного средства по истечении пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию сумма амортизационной премии не восстанавливается. Поэтому остаточная стоимость основного средства в этом случае определяется как разница между первоначальной стоимостью, по которой этот объект был принят к учету, суммой амортизационной премии и суммой начисленной амортизации.

Ранее в одном из своих писем Минфин России указывал, что при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию при расчете остаточной стоимости первоначальная стоимость уменьшается в том числе на амортизационную премию (письмо от 11.11.2011 № 03-03-06/1/737).

См. подробнее Справочник "Налог на прибыль"