В письме от 12.05.2012 № 03-11-06/2/68 Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. Организация, применяющая УСН, заключила договор аренды, согласно которому арендатор помимо арендной платы перечислил ей платеж в обеспечение обязательств по этому договору. Договором установлено, что за счет обеспечительного платежа арендодатель имеет право погашать задолженность по арендной плате, а также возмещать убытки, причиненные ему арендатором.

Финансовое ведомство разъяснило, что обеспечительный платеж в момент получения не является доходом арендодателя. Это связано с тем, что согласно ст. 346.15 НК РФ "упрощенцы" не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. В пп. 2 п. 1 этой статьи сказано, что в налоговую базу не включаются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

Однако если обеспечительный платеж будет направлен арендодателем на погашение задолженности арендатора по арендной плате, а также на компенсацию причиненного ему ущерба, то такие суммы отражаются в доходах для целей налогообложения на основании ст. 249 НК РФ, согласно которой доходом признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), и п. 3 ст. 250 НК РФ, в соответствии с которым в доходы включаются суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником. При этом указанные суммы учитываются в доходах на дату погашения задолженности (ущерба).

Подробнее по этому вопросу см. Справочник "УСН"