Предметом рассмотрения арбитражных судов стала следующая ситуация.

Налогоплательщик неправомерно применял пониженную ставку НДС 10% вместо 18%, в связи с чем по результатам выездной проверки ему был доначислен НДС. Аналогичная ставка применялась также поставщиком налогоплательщика, что отражалось в выставляемых им счетах-фактурах. Поэтому налогоплательщик попросил контрагента внести в них исправления. После получения исправленных счетов-фактур (со ставкой НДС 18 %) налогоплательщик представил уточненные декларации по НДС за предыдущие налоговые периоды, увеличив сумму налогового вычета и соответственно уменьшив сумму налога к уплате. При этом с момента окончания данных периодов прошло более трех лет.

Напомним, что если сумма налоговых вычетов превышает сумму начисленного налога по итогам периода, то разница возмещается налогоплательщику по правилам ст. 176 НК РФ. Это возможно, если декларация по НДС подана в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Поскольку в уточненных декларациях сумма к возмещению заявлена не была, организация посчитала, что указанная норма на нее не распространяется и право на вычет не ограничено трехлетним периодом. Кроме того, подаче уточненных налоговых деклараций в пределах трехгодичного срока препятствовали объективные причины: оспаривание в судебном порядке результатов налоговой проверки и внесение поставщиком исправлений в ранее выставленные счета-фактуры.

Однако налоговая инспекция и арбитражные суды отказали налогоплательщику в применении повышенного налогового вычета по той причине, что уточненки были представлены по истечении трех лет. В обоснование своей позиции арбитражные суды сослались на позицию Пленума ВАС РФ, которая заключается в следующем (постановление АС Волго-Вятского округа от 28.08.2015 № Ф01-3307/2015).

Право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах трехлетнего срока по п. 2 ст. 173 НК РФ вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов сумма НДС к возмещению либо к уплате в бюджет. Связано это с тем, что положения НК РФ не могут применяться в сходных ситуациях по-разному при отсутствии объективных различий между ними (п. 28 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость").

Таким образом, уточненную декларацию по НДС с уменьшенной суммой налога к уплате необходимо подать не позднее трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет.

Подробнее о налоговых вычетах по НДС см. справочник "Налог на добавленную стоимость".