Плательщики ЕНВД, осуществляющие предпринимательскую деятельность в нескольких муниципальных образованиях, обязаны встать на учет в налоговом органе и уплачивать единый налог в каждом муниципальном образовании (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Исключением является деятельность в виде:

• развозной или разносной розничной торговли;

• размещения рекламы на транспортных средствах;

• оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

В перечисленных случаях зарегистрироваться в качестве плательщика ЕНВД нужно в одной инспекции – по месту нахождения организации (месту жительства предпринимателя) (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 2, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ исчисленный за квартал налог можно уменьшить (но не более чем на 50 процентов) на сумму страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС России, уплаченных в этом же квартале. Однако это распространяется на взносы с выплат тем сотрудникам, которые заняты в облагаемой ЕНВД деятельности (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

В письме от 28.08.2015 № 03-11-11/49675 финансовое ведомство пояснило, что в случае уплаты ЕНВД в отношении одной и той же деятельности (например, розничной торговли) по каждому месту ее осуществления учитывать взносы при расчете налога необходимо следующим образом.

ЕНВД, рассчитанный по каждому муниципальному образованию, уменьшается на сумму взносов с выплат работников, занятых во "вмененной" деятельности в данном муниципальном образовании. При этом для целей ЕНВД особым образом рассчитывается величина взносов с выплат административно-управленческому персоналу организации, поскольку такие лица осуществляют руководство организацией в целом. Так, взносы нужно распределить пропорционально долям фонда оплаты труда (ФОТ) по каждому подразделению в общей сумме ФОТ по организации в целом.

Отметим, что аналогичные разъяснения Минфин России давал еще в период действия ЕСН (см. письмо от 04.07.2008 № 03-11-04/3/309). Контролирующие органы отмечали, что при представлении отчетности по ЕНВД в подобной ситуации следует также представить расчет взносов (по каждому подразделению) в произвольной форме, а также копии платежных документов, подтверждающих уплату общей суммы страховых взносов. Полагаем, что и сегодня целесообразно подавать вместе с декларацией перечисленные документы.

Подробнее об уменьшении ЕНВД см. справочник "Единый налог на вмененный доход".