По общему правилу покупатель вправе принять к вычету сумму НДС с аванса, перечисленного продавцу товара (п. 12 ст. 171 НК РФ). Одним из условий применения вычета является использование приобретенного товара для операций, облагаемых НДС (п. 1, 2 ст. 171 НК РФ).

Если продавец не исполнил обязанности и не отгрузил товар, то это условие не выполняется, соответственно, у покупателя нет права на налоговый вычет. Покупатель должен восстановить ранее принятый к вычету НДС с аванса в периоде списания дебиторской задолженности.

Такие разъяснения представил Минфин России в письме от 17.08.2015 № 03-07-11/47347.

Подробнее о восстановлении НДС по уплаченному авансу см. в справочнике "Налог на добавленную стоимость".