Ответственность за нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе не применяется к физлицам без статуса индивидуального предпринимателя.
Налоговая инспекция в ходе выездной проверки индивидуального предпринимателя установила, что в период, когда у физлица еще отсутствовал данный статус, на регулярной основе заключались сделки купли-продажи недвижимого имущества. Такое имущество по своим характеристикам относилось к промышленным объектам. Поэтому инспекция пришла к выводу, что недвижимость не могла использоваться физлицом в личных целях, целью ее приобретения и последующей реализации было получение прибыли.
Поскольку реализация недвижимого имущества является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), а также подлежит учету в составе налоговой базы по НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ), предпринимателю были доначислены указанные налоги.
Кроме того, налоговый орган привлек предпринимателя к ответственности по ст. 122 НК РФ (за неуплату налогов), ст. 119 НК РФ (за непредставление деклараций) и по п. 2 ст. 116 НК РФ (за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе).
АС Северо-Западного округа в постановлении от 23.07.2015 № Ф07-4350/2015 признал незаконным применение к предпринимателю санкций, предусмотренных п. 2 ст. 116 НК РФ. По мнению суда, штраф, установленный указной нормой, взыскивается только с тех лиц, которые уже зарегистрированы в качестве предпринимателей. В связи с тем, что в проверяемый период налогоплательщик еще не обладал данным статусом, он не может быть привлечен к ответственности по данной статье.
Напомним, п. 2 ст. 116 НК РФ предполагает санкции за ведение деятельности организацией или предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ. К таким основаниям, в частности, регистрация в инспекции:
- по месту нахождения обособленного подразделения организации (п. 1 ст. 83 НК РФ);
- в качестве плательщика ЕНВД (п. 2 ст. 346.28 НК РФ);
- в качестве плательщика торгового сбора (п. 1 ст. 416 НК РФ).
Однако в письме от 27.02.2014 № СА-4-14/3404 ФНС России указала, что ответственность по п. 2 ст. 116 НК РФ наступает и при уклонении от постановки на учет в качестве самого налогоплательщика.
Таким образом, существуют риски, что налоговые органы на местах при выявлении фактов регулярного ведения физлицами предпринимательской деятельности без регистрации в налоговом органе все же будут взыскивать штрафы, установленные п. 2 ст. 116 НК РФ.
Подробнее о взыскании налогов с физлица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без постановки на учет, см. комментарий.