Организация, являющаяся владельцем прав на компьютерные онлайн-игры, безвозмездно предоставляла физлицам право их использования по лицензионным соглашениям. Также физлица могли за плату приобрести дополнительный функционал, который позволял оптимизировать процесс игры, то есть использовать ее расширенные возможности.

На стоимость таких дополнительных услуг организация НДС не начисляла, ссылаясь на пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. В соответствии с данной нормой не облагается НДС реализация на территории России исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности в рамках лицензионного договора.

Однако инспекция пришла к выводу, что предоставление дополнительного функционала игры является самостоятельной услугой, не имеет отношения к программному продукту, поэтому с выручки от платных услуг нужно исчислить НДС.

Суд согласился с позицией проверяющих, обосновав это следующим. По сути, соглашения между организацией-правообладателем и физлицами были смешанными. Они объединяли положения лицензионного договора (в части передачи права пользования компьютерной игрой) и договора возмездного оказания услуг (в части предоставления дополнительных функций).

Дополнительный функционал пользователи могли приобретать по своему желанию, составной частью игры он не являлся. В связи с этим правило пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ об освобождении от НДС правомерно применять к реализации непосредственно программного продукта (компьютерной игры). Платное предоставление дополнительных возможностей игры выступает отдельным, самостоятельным предметом соглашений. Поэтому стоимость данных услуги должна облагаться НДС в общем порядке (см. постановление АС Московского округа от 18.06.2015 № Ф05-7093/2015).

Подробнее с позицией контролирующих органов и арбитражной практикой по данному вопросу можно ознакомиться в статье-рекомендации справочника "Налог на добавленную стоимость".