Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом признается последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлен заём (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). НДФЛ с такого дохода удерживается налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых физическому лицу в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В письме от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@ ФНС России разъяснила, как в расчете по форме 6-НДФЛ отражать материальную выгоду за декабрь 2016 года, если датой получения дохода является 31.12.2016 и на эту дату у физического лица отсутствуют доходы в денежной форме, с которых можно удержать НДФЛ, исчисленный с материальной выгоды.

Налоговое ведомство отметило следующее. Поскольку в этой ситуации налоговый период завершен и организация не может удержать НДФЛ с материальной выгоды за декабрь 2016 года, то на основании п. 5 ст. 226 НК РФ не позднее 1 марта 2017 года она должна сообщить физическому лицу и налоговому органу о невозможности удержать налог и сумме налога. При этом указанный доход подлежит отражению в расчете 6-НДФЛ за 2016 год по строкам 020, 040 и 080 раздела 1 и не отражается в разделе 2 расчета.

Данные разъяснения поддерживаются в учетных решениях "1С:Предприятия 8".