С 1 января 2017 года изменен порядок учета полученных убытков в целях налогообложения прибыли. Соответствующие изменения в ст. 283 НК РФ внесены Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ. Согласно п. 2.1 этой статьи в отчетные и налоговые периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговую базу по налогу на прибыль нельзя уменьшать на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов (ранее убыток уменьшал налоговую базу без ограничения). Указанное ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются пониженные налоговые ставки.

В письме от 09.01.2017 № СД-4-3/61@ ФНС России разъяснила порядок отражения полученных убытков в декларации по налогу на прибыль, начиная с отчетности за 1-й квартал 2017 года.

Налоговое ведомство отметило, что новой редакцией ст. 283 НК РФ снято ограничение, согласно которому организация вправе переносить убытки на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. Однако п. 16 ст. 13 Закона № 401-ФЗ установлено, что новые положения ст. 283 НК РФ применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года.

При заполнении декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) с учетом вышеназванных норм следует формировать:

• строку 110 листа 02,
• строку 080 листа 05
• и строки 460, 470, 500 и 510 листа 06, в которых отражаются суммы убытков, учитываемых при налогообложении;
• строки 010, 040 – 130, 150 приложения № 4 к листу 02, в котором производится расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу.

ФНС России указала, что при заполнении названных строк необходимо учитывать следующее.

В приложении № 4 к листу 02 показатель строки 150 "Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период – всего" не может быть больше 50 процентов показателя строки 140 "Налоговая база за отчетный (налоговый) период".

В листе 06 показатели строк 470 и 510 "Сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения" не могут быть больше 50 процентов показателей, соответственно, по строке 450 "Налоговая база от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг" и по строке 490 "Налоговая база от осуществления других инвестиций".

В остатках убытков, которые не были перенесены на начало налогового периода (строки 010, 040 – 130 приложения № 4 к листу 02 и строки 460, 500 листа 06) могут быть учтены убытки, полученные организациями, начиная с убытков за 2007 год.

Кроме того, в письме ФНС России разъяснила, что в налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации (форма утверждена приказом МНС России от 05.01.2004 № БГ-3-23/1) сумма убытков, уменьшающих налоговую базу за текущий отчетный (налоговый) период, указывается по строке F "Совокупная сумма переносимого убытка (по отдельному расчету)" (код строки 300) раздела 5 с учетом применения новых положений ст. 283 НК РФ.