Положения п. 3 ст. 217 НК РФ позволяют не облагать НДФЛ выплаты при увольнении (суммы выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсацию руководителю и главному бухгалтеру), не превышающие в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный – для работников Крайнего Севера и приравненных местностей). Причем эти выплаты должны быть предусмотрены законом.

К числу таких выходных пособий Минфин России отнес те, что установлены ст. 178 ТК РФ:

• выплаты при ликвидации организации или сокращении численности (штата) сотрудников,
• выплаты при увольнении по основаниям, предусмотренным ч. 3 ст. 178 ТК РФ (например, отказ от перевода, призыв работника на военную службу),
• выплаты, предусмотренные коллективным договором.

Остальные выплаты уволенному сотруднику, включая выплаты по соглашению о расторжении трудового договора, облагаются НДФЛ в полном объеме (письмо Минфина России от 23.11.2016 № 03-04-06/69183).

Вывод Минфина России представляется нелогичным. Дело в том, в ст. 178 ТК РФ упоминаются выплаты не только по коллективному, но и по трудовому договору. Соглашение о расторжении трудового договора является неотъемлемой частью трудового договора. Поэтому предусмотренные им выплаты также относятся к выходным пособиям, названным в ст. 178 ТК РФ и освобожденным от НДФЛ по п. 3 ст. 217 НК РФ. Именно к такому выводу ранее пришли Минфин и ФНС России (письма Минфина России от 21.06.2016 № 03-04-06/36117, от 11.09.2015 № 03-04-06/52516, от 28.04.2015 № 03-04-05/24391, ФНС России от 13.11.2015 № БС-4-11/19889@).

В этой ситуации безопаснее удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет при выплате выходного пособия по соглашению сторон. Однако если вы решите не платить НДФЛ с данных выплат (в пределах трехкратного размера среднего месячного заработка), вы можете отстоять свою позицию с большой долей вероятности, используя приведенные аргументы.

Подробнее см. справочник "Налог на доходы физических лиц".