При расчете налога на имущество за 2017-2020 гг. необходимо использовать наименьшую кадастровую стоимость, определенную:

• с 1 января года (но не ранее 01.01.2014), с которого законом субъекта РФ установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости – в отношении недвижимости административно-делового и торгового назначения;
• с 01.01.2014 по 01.01.2016 – в отношении недвижимости иностранных организаций, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

Данный вывод содержится в письме Минфина России от 30.09.2016 № 03-05-04-01/57212 (направлено письмом ФНС России от 11.10.2016 № БС-4-11/19238@).

Напомним, что с 2014 г. налог на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимости рассчитывается исходя из их кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года налогового периода (п. 2 ст. 375, п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Так, особенности определения налоговой базы на основе кадастровой стоимости могут с 2014 г. предусматриваться законами субъектов РФ в отношении объектов недвижимости административно-делового и торгового назначения (п. 2 ст. 372, п. 1, 2 ст. 378.2 НК РФ). Орган исполнительной власти субъекта РФ должен сформировать перечень указанных объектов не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество, т.е. до 1 января (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Также исключительно по кадастровой стоимости облагается недвижимость иностранной организации, которая не осуществляет деятельность в России через постоянное представительство, а также недвижимость иностранной организации, не относящаяся к деятельности ее постоянного представительства. Данный порядок действует с 2014 г. независимо от принятия регионального закона о налоге на имущество, но только если кадастровая стоимость такой недвижимости определена (п. 1, 2, 14 ст. 378.2 НК РФ).

Однако с 01.01.2017 по 01.01.2020 кадастровая оценка проводиться не будет, а для расчета налога придется применять стоимость, утвержденную ранее (ст. 19 Федерального закона от 03.07.2016 № 360-ФЗ). По общему правилу в указанный период должна применяться наименьшая кадастровая стоимость объекта недвижимости, определенная с 01.01.2014 или с 1 января года, в котором впервые кадастровая стоимость начала действовать для целей налогообложения (подробнее см. комментарий).

Таким образом, в 2017-2020 гг. при расчете налога на имущество организаций необходимо учитывать наименьшую кадастровую стоимость, определенную:

• с 1 января года (но не ранее 01.01.2014), с которого региональным законом установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости (вне зависимости от даты включения конкретного объекта недвижимости в соответствующий перечень) – в отношении недвижимости административно-делового и торгового назначения;
• с 01.01.2014 по 01.01.2016 – в отношении недвижимости (в том числе административно-делового и торгового назначения) иностранных организаций, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

Подробнее о налоговой базе по налогу на имущество организаций см. в справочнике "Налог на имущество организаций".