Согласно положениям ст. 379 НК РФ отчетные периоды для исчисления налога на имущество на основании среднегодовой и кадастровой стоимости различны. Так, авансовый платеж по налогу определяется следующим образом:

• исходя из среднегодовой стоимости имущества – по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев календарного года (абз. 1 п. 2 ст. 379 НК РФ);
• исходя из кадастровой стоимости имущества – по истечении первого, второго, третьего квартала (абз. 2 п. 2 ст. 379, пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

Налоговый расчет необходимо подать не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода (п. 1, 2 ст. 386 НК РФ).

Норма об отдельных отчетных периодах для исчисления налога по кадастровой стоимости имущества действует с 1 января 2016 года (п. 11 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 28.11.2015 № 327-ФЗ). Форма и порядок заполнения (далее – Порядок) налогового расчета за отчетный период утверждены приложениями № 4 и № 6 к приказу ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895. На титульном листе расчета необходимо указывать код отчетного периода. Коды перечислены в Приложении № 1 к Порядку. Однако на данный момент Порядком не учтены изменения, внесенные в НК РФ. Поэтому в Приложении № 1 содержатся коды отчетных периодов для расчета платежей по налогу только на основании среднегодовой стоимости имущества.

В связи с этим ФНС России не так давно опубликовала разъяснение, в приложении к которому привела новые коды, которыми необходимо руководствоваться при заполнении налоговых расчетов до внесения необходимых изменений в Порядок (см. новость об этом здесь).

В письме от 11.08.2016 № ГД-4-11/14729 специалисты налоговой службы уточнили, что эти коды применяются и тогда, когда в одном налоговом расчете отражены суммы авансовых платежей по налогу, исчисленному по среднегодовой и кадастровой стоимости.

К примеру, при подаче расчета за девять месяцев (3-й квартал – в отношении имущества, облагаемого по кадастровой стоимости) потребуется указать код "18".

Напомним, что установление отчетных периодов для расчета налога на имущество – прерогатива региональных властей. Следовательно, если нормативным актом органа власти субъекта РФ отчетные периоды не предусмотрены, налогоплательщик должен исчислять налог и подавать декларацию только по итогам года (п. 3 ст. 379, п. 6 ст. 382 НК РФ).

Подробнее о составлении расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев 2016 года см. в справочнике "Отчетность по налогу на имущество организаций".