"Безвизовые" иностранные граждане, работающие в России на основании патента, должны уплачивать НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей за период его действия (п. 1 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ (далее – Закон № 115-ФЗ, п. 2 ст. 227.1 НК РФ). Такие платежи уменьшают сумму НДФЛ, исчисленную работодателем с доходов иностранного сотрудника (при условии, что инспекция подтвердила возможность подобного уменьшения) (п. 6 ст. 227.1 НК РФ). Если по итогам года величина фиксированных платежей превысит сумму НДФЛ, удержанного с выплат в пользу работника, то образовавшаяся разница не является переплатой и не подлежит возврату (или зачету) (п. 7 ст. 227.1 НК РФ).

При этом контролирующие органы выделяют ситуацию, при которой сумма фиксированного авансового платежа по НДФЛ может быть возвращена иностранному лицу. Так, чтобы продлить патент, иностранному гражданину достаточно без обращения в миграционную службу перечислить фиксированный авансовый платеж по НДФЛ. Это будет означать, что патент продлен на период, за который уплачен налог (абз. 3 п. 5 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ).

Однако если срок действия патента истек и уже не подлежит продлению, то перечисленный иностранцем НДФЛ признается излишне уплаченным налогом. За его возвратом иностранцу следует обратиться в налоговую инспекцию. Такие пояснения представлены в письмах Минфина России от 19.05.2015 № 03-04-07/28585 и ФНС России от 01.06.2015 № БС-2-11/663@.

Полагаем, что чиновники имели в виду уплату фиксированного авансового платежа по НДФЛ в ситуации, когда срок действия патента с учетом всех продлений составил 12 месяцев. Ведь именно в таком случае дальнейшее продление патента невозможно (абз. 2 п. 5 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ).

Подробнее о порядке исчисления и уплаты НДФЛ см. справочник "Налог на доходы физических лиц".