В настоящее время гарантию в обеспечение исполнения обязательств могут выдавать не только банки, но и иные коммерческие организации (ст. 368 ГК РФ). В общем случае предоставление гарантии является платной услугой, за которую гарант получает вознаграждение.

В письме от 25.08.2016 № 03-03-06/1/49673 Минфин России рассмотрел вопрос, какие налоги возникают у сторон, применяющих общий режим налогообложения, если небанковская организация предоставила другой организации независимую гарантию безвозмездно.

Финансовое ведомство разъяснило следующее. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг) и, соответственно, облагаются НДС.

Перечень операций, освобождаемых от НДС, установлен ст. 149 НК РФ. Согласно пп. 3 п. 3 этой статьи от налога освобождаются только операции по предоставлению банковских гарантий. Независимые гарантии, предоставляемые небанковскими организациями, к банковским гарантиям не относятся. Поэтому операции по предоставлению таких гарантий на безвозмездной основе облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам для целей налогообложения прибыли относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. Таким образом, организация, получившая независимую гарантию на безвозмездной основе, должна учесть в составе внереализационных доходов стоимость услуги исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

Подробнее о независимой гарантии см. справочник "Договоры: условия, формы, налоги".