Напомним, что согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, если она:

• возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
• не погашена в сроки, установленные договором;
• не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

На практике нередко встает вопрос, какая задолженность считается возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. В частности, это относится к дебиторской задолженности:

• в виде неустойки по договору купли-продажи (подряда, возмездного оказания услуг);
• по договору цессии (при уступке права требования долга первым кредитором).

Данный вопрос стал предметом судебного разбирательства налогоплательщика с налоговой инспекцией. При этом суды всех инстанций приняли решения в пользу последней (см. определение ВС РФ от 13.04.2015 № 301-КГ15-2232, постановление АС Волго-Вятского округа от 12.01.2015 № Ф01-5666/2014).

Сославшись на ст. 39 НК РФ, ст. 330 ГК РФ, суды пришли к выводу, что штрафы (пени, неустойки), взыскиваемые с участников обязательств за нарушение условий договоров, не связаны с реализацией товаров (работ, услуг). Указанные санкции возникают не при передаче товаров (работ, услуг), а в случаях нарушений установленных договором условий (например, сроков реализации, качества реализуемых товаров (работ, услуг) и т.д.). Доводы налогоплательщика, что штрафы, признанные должником наряду с суммой основного долга за поставленную продукцию, являются частью общей задолженности за товар, приняты не были.

Задолженность по договору цессии, по мнению судебных инстанций, также не может рассматриваться как задолженность, возникшая в связи с реализацией. В дополнение судьи сослались на п. 1 ст. 249 НК РФ, где реализация товаров (работ, услуг) и реализация имущественных прав перечислены в качестве различных источников получения выручки. Доводы налогоплательщика (поставщика по договору) на решение суда не повлияли. Они сводились к тому, что при первоначальной уступке права требования долга в связи с поставкой товара меняется только сторона, от которой в итоге поступает оплата продукции. Т.е. обязательство по-прежнему связано с реализацией товара.

Подробнее об учете для целей налога на прибыль сомнительных и безнадежных долгов см. справочник "Налог на прибыль организаций".