Как известно, контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами при условии, что сумма дохода по таким сделкам равняется величине, установленной НК РФ (ст. 105.14 НК РФ).

К примеру, к подобным сделкам относятся следующие:

• если хотя бы одна из сторон применяет спецрежим ЕСХН либо ЕНВД и годовой доход по сделке превышает 100 млн рублей (пп. 3 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ);
• если одна из сторон освобождена от уплаты налога на прибыль либо исчисляет налог на прибыль по ставке 0% на основании п. 5.1 ст. 284 НК РФ (как участник проекта "Сколково") и годовой доход по сделке превышает 60 млн рублей (пп. 4 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

При этом в письме от 09.04.2015 № 03-01-18/20042 Минфин России уточнил: если стороной (сторонами) сделки является сельхозтоваропрозводитель, не перешедший на уплату ЕСХН, то по упомянутым основаниям сделка не может быть признана контролируемой. Ведь такой налогоплательщик не применяет спецрежим, не освобожден от обязанности платить налог на прибыль, а нулевую ставку налога на прибыль применяет в соответствии с п. 1.3 ст. 284 НК РФ (а не согласно п. 5.1 ст. 284 НК РФ).

В то же время ведомство напомнило, что указанная сделка может относиться к контролируемой по иным основаниям, перечисленным в ст. 105.14 НК РФ. Подробнее о них см. материал "Бизнес-справочника: правовые аспкеты".

Помимо этого в разъяснении от 09.04.2015 № 03-01-18/20042 финансовое ведомство обратило внимание на следующий момент. При определенных обстоятельствах сделки между взаимозависимыми лицами не относятся к разряду контролируемых. В частности, если у сторон сделки нет убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), которые учитываются для целей налога на прибыль (пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ). Однако при расчете налога на прибыль ряд доходов и расходов, а также убытков необходимо учитывать отдельно от общего порядка учета дохода и расходов (п. 2 ст. 274 НК РФ). Так, обособленно учитываются убытки:

• от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);
• от деятельности по договору доверительного управления имуществом (ст. 276 НК РФ);
• по сделке уступки права требования (ст. 279 НК РФ);
• по операциям с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ);
• от реализации амортизируемого имущества (ст. 323 НК РФ).

В связи с этим Минфин России указал, что при определении, является ли та или иная сделка контролируемой, убытки, которые в налоговом учете признаются в особом порядке, в расчет не принимаются. По мнению контролирующих органов, в этом случае нужно выявлять наличие лишь следующих убытков:

• текущего налогового периода;
• прошлых периодов, переносимых на будущие периоды;
• убытков, приравненных к внереализационным расходам (в соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, если перечисленные убытки отсутствуют, нет оснований для признания сделки контролируемой.

Заметим, аналогичное мнение Минфин России выражал и ранее (см. письма от 04.04.2014 № 03-01-рз/15313, от 13.12.2013 № 03-01-18/55071, от 07.11.2013 № 03-01-18/47454).