Письмом от 25.02.2015 № ОА-3-17/702@ ФНС России разъяснила порядок удержания НДФЛ с выплат работнику, направленному в командировку в другое государство. Согласно ТК РФ при командировках работодатель сохраняет за сотрудником средний заработок, а также возмещает понесенные расходы (проезд, наём жилья, суточные, иные расходы, произведенные с разрешения или ведома работодателя) (ст. 167, 168 ТК РФ). В случае загранкомандировки сотрудник находится на территории иностранного государства, выполняя свои трудовые обязанности. В связи с этим работодатель при ежемесячном начислении среднего заработка должен устанавливать налоговый статус такого физлица. Это необходимо для определения верной ставки НДФЛ:

• если сотрудник на момент выплаты дохода будет признан налоговым резидентом РФ по правилам п. 2 ст. 207 НК РФ, то с величины среднего заработка налог удерживается по ставке 13 процентов.
• когда условия о резидентстве не выполняются (например, при продолжительной загранкомандировке), средний заработок подлежит обложению НДФЛ с применением ставки 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Причем если по итогам налогового периода (календарного года) статус такого работника изменится с нерезидента на резидента, НДФЛ, исчисленный с его доходов (в частности, со среднего заработка за время командировки) по ставке 30 процентов, признается излишне удержанным. За его возвратом сотруднику нужно обратиться в налоговый орган (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

ФНС России также напомнила, что суточные за каждый день пребывания в загранкомандировке не облагаются НДФЛ в части, не превышающей 2 500 руб. (п. 3 ст. 217 НК РФ). При этом для целей применения освобождения от обложения НДФЛ налоговый статус работника значения не имеет.

Подробнее об удержании НДФЛ со среднего заработка командированного работника см. справочник "Налог на доходы физических лиц".