Какие расходные операции банк должен прекратить, если налоговый орган "заморозил" счет налогоплательщика?
В определенных случаях налоговый орган может приостановить расходные операции по банковскому счету налогоплательщика. При этом приостановление не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с ГК РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов, сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов (п. 1 ст. 76 НК РФ).
В письме от 19.03.2015 № 03-02-07/1/14873 Минфин России рассмотрел, какие платежи в данном случае приостанавливаются.
Финансовое ведомство напомнило, что очередность списания со счета денежных средств при их недостаточности для удовлетворения всех предъявленных к этому счету требований установлена ст. 855 ГК РФ. В частности, к третьей очереди относятся одновременно списание по платежным поручениям на выплату зарплаты и перечисление в бюджет задолженности по налогам и сборам по поручению налоговых органов. При этом списание средств со счета по требованиям одной очереди производится в порядке календарной очередности поступления документов (абз. 7 п. 2 ст. 855 ГК РФ).
Также Минфин России отметил, что согласно правовой позиции КС РФ (см. постановление от 23.12.1997 № 21-П) не должны противопоставляться друг другу обязанность по выплате заработной платы и обязанность платить законно установленные налоги и сборы. Операции по списанию зарплаты предшествуют платежам в бюджет в случае, если платежные документы о перечислении зарплаты поступили в банк раньше, чем поручения на списание задолженности по налогам, или такие поручения от налоговых органов в банк вообще не поступали. В таком случае указанные платежи не приостанавливаются.
Таким образом, на основании решения налоговой инспекции приостанавливаются расходные операции по требованиям, относящимся согласно п. 2 ст. 855 ГК РФ:
- к третьей очереди и предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), если соответствующие платежные документы поступили позднее поручения налогового органа на перечисление налогов и сборов;
- к четвертой и пятой очередям (за исключением операций по списанию денежных средств в счет добровольной уплаты налогов, сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов).