Организация, применяющая УСН, направила в банк платежное поручение на перечисление единого налога за 2013 г. 11.11.2013, т.е. до окончания налогового периода. В тот же день у этого банка была отозвана лицензия, в связи с чем денежные средства в бюджет не поступили. Организация обратилась в налоговый орган, а затем в суд с требованием признать обязанность по уплате налога исполненной.

Проанализировав нормы НК РФ, Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 04.02.2015 № Ф06-19765/2013 отказался удовлетворить это требование.

Налогоплательщик может досрочно уплатить налог (п. 1 ст. 45 НК РФ). При этом обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление соответствующих сумм в бюджет (при наличии на счете достаточного денежного остатка на день платежа, см. п. 3 ст. 45 НК РФ).

Однако право досрочно уплатить налог подразумевает его уплату до наступления срока, установленного законом, но после окончания налогового (отчетного) периода, когда сформирована налоговая база и определена сумма налога.

До этого момента обязанность по уплате налога у налогоплательщика отсутствует, в связи с чем не может быть исполнена.

Суд напомнил, что налоговым периодом при применении УСН является календарный год, а отчетными признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев (ст. 346.19 НК РФ). Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается организациями не позднее 31 марта следующего года. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Единый налог по итогам года может быть уплачен досрочно с момента истечения налогового периода (31.12.2013), но до срока, установленного для подачи организацией налоговой декларации (31.03.2014).

Таким образом, налогоплательщик досрочно обязанность по уплате налога не исполнил.

По мнению суда, если средства поступили в бюджет, такие неналоговые платежи могут быть признаны излишне уплаченным налогом. Но в данном случае этого не произошло. Поэтому вернуть или зачесть их в порядке ст. 78 НК РФ не получится.