В соответствии со ст. 264.1 НК РФ организациям предоставлено право уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на расходы по приобретению прав на земельные участки. Понесенные затраты включаются в состав прочих расходов в определенном порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264.1 НК РФ. При этом необходимыми условиями для признания расходов являются следующие (п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ):

• приобретенный земельный участок находился в государственной или муниципальной собственности;
• участок выкупается для осуществления капитального строительства основных средств;
• поданы документы на государственную регистрацию права на участок (если требуется такая регистрация).

В споре, рассмотренном АС Московского округа, общество приобрело находящийся в муниципальной собственности земельный участок для целей строительства промышленных объектов. Это было подтверждено техническими проектами. У налогоплательщика было свидетельство о регистрации права на приобретенный участок. Затраты, связанные с приобретением участка, налогоплательщик списал на расходы по налогу на прибыль. Однако инспекция посчитала неправомерным учет таких затрат, поскольку земельный участок относился к землям сельхозназначения. Также проверяющие сослались на то, что налогоплательщик на момент признания затрат не обращался с ходатайством о переводе участка в категорию земель промышленности.

Тем не менее суд встал на сторону общества. В постановлении от 31.03.2015 № Ф05-2806/2015 был сделан вывод о том, что ст. 264.1 НК РФ не содержит требований к категории выкупаемых земель. Это могут быть земли любого назначения. Главное, чтобы налогоплательщик располагал подтверждением того, что на них в будущем будет осуществлено капитальное строительство. Дополнительно суд отметил, что момент признания указанных расходов не связан с моментом начала строительства. То есть правомерно учитывать такие затраты и до его начала.

Поскольку в спорном случае обществом были соблюдены все условия, прописанные в ст. 264.1 НК РФ, претензии налогового органа являются необоснованными.

Напомним, расходы на приобретение прав на земельные участки учитываются для целей исчисления налога на прибыль, если договор на приобретение участков заключен в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2006 № 268-ФЗ).

Подробнее о затратах на приобретение земельных участков см. справочник "Налог на прибыль организаций".