В письме от 27.02.2015 № ГД-3-33/743 ФНС России рассмотрела вопрос, может ли предприниматель, применяющий общий режим налогообложения, при исчислении НДФЛ уменьшить доходы от реализации недвижимого имущества на расходы, связанные с его приобретением, если это имущество приобретено в период применения УСН с объектом "доходы".

Налоговое ведомство разъяснило следующее. Согласно ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ предприниматель имеет право применить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав указанных расходов определяется предпринимателем самостоятельно в порядке, который аналогичен порядку определения расходов, предусмотренному главой 25 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость указанного имущества.

Предприниматель, который приобрел недвижимость в период применения УСН с объектом "доходы", вправе применить эту норму с учетом следующего. Согласно действующему порядку в период применения УСН по объектам основных средств амортизация не начисляется и остаточная стоимость не определяется. Принимая это во внимание, предприниматель с объектом "доходы", который не признавал расходы на приобретение недвижимости при УСН, вправе при исчислении НДФЛ уменьшить доходы от ее реализации на сумму расходов на приобретение, которые он понес в период применения УСН.

В письме ФНС России также уточнила, что предприниматель в составе расходов вправе учесть сумму НДС, предъявленную ему при приобретении недвижимости. Объясняется это тем, что по основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН, при переходе на общий режим налогообложения НДС к вычету не принимается, а продолжает учитываться в их стоимости.