Федеральным законом от 03.07.2016 № 244-ФЗ внесен ряд изменений в НК РФ, которые касаются иностранных IT-организаций, оказывающих электронные услуги (в т.ч. реализацию контента) гражданам в электронной форме. С 01.01.2017 такие услуги облагаются НДС в соответствии со ст. 174.2 НК РФ при условии, что местом их реализации является территория РФ, т.е. в следующих случаях (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ – в новой редакции):

• местом жительства покупателя является РФ;
• место нахождения банка, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, –территория РФ;
• сетевой адрес покупателя, который используется при приобретении услуг, зарегистрирован в РФ;
• международный код страны телефонного номера, который используется для приобретения или оплаты услуг, присвоен РФ.

Перечень услуг, подпадающих под новые нормы, достаточно широк – от предоставления прав на использование программ (в т.ч. игр) до электронной поддержки сайтов (п. 1 ст. 174.2 НК РФ).

Налоговая база по этим услугам определяется как их стоимость с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен реализации. При этом налог рассчитывается как процентная доля от налоговой базы, соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25 процента (п. 2, п. 5 ст. 174.2 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы будет последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) услуг.

При реализации услуг, поименованных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, иностранные организации не должны составлять счета-фактуры и вести книги продаж, покупок и журналы учета счетов-фактур (новый п. 3.2 ст. 169 НК РФ). Но уплачивать налог и сдавать декларацию придется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4, п. 7, п. 8 ст. 174.2 НК РФ). Декларацию такая организация подает через личный кабинет налогоплательщика. Если не может его использовать, то через оператора электронного документооборота (п. 8 ст. 174.2 НК РФ).

Для того чтобы успешно заплатить налог и сдать декларацию, иностранная организация должна встать на учет в налоговых органах РФ. Данное правило установлено п. 4.6 ст. 83 НК РФ в новой редакции. Заявление о постановке на учет следует подать не позднее 30 календарных дней с даты начала оказания услуг.

Из новых норм не вполне ясно, в какой налоговый орган иностранная IT-компания должна отправить заявление о постановке на учет, ведь у нее нет места нахождения и нет имущества. Как следует из информации от представителей ФНС, для постановки на учет необходимо заполнить информацию в Личном кабинете.

Если иностранная организация на 01.01.2017 уже оказывает на территории РФ услуги, которые по новым правилам подлежат обложению НДС, ей надо встать на учет до 31.01.2017, а первым налоговым периодом для всех таких организаций будет период со дня начала осуществления деятельности (но не ранее 1 января 2017 года) до конца соответствующего квартала. Как видим, для возникновения обязанности по уплате НДС факт постановки на учет значения не имеет.

Обратите внимание, что изменения касаются только тех иностранных компаний, у которых нет обособленного подразделения на территории РФ.