Как известно, плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели (далее – ИП), которые (п. 1 ст. 346.28 НК РФ):

• осуществляют предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, на территории, на которой введен этот налог;
• перешли добровольно на уплату единого налога в порядке, установленном гл. 26.3 НК РФ.

Для этого необходимо подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога в налоговую инспекцию в течение пяти дней со дня начала применения ЕНВД (начала осуществления соответствующей деятельности). Снятие с учета плательщика ЕНВД при прекращении им деятельности, облагаемой единым налогом, производится инспекцией также на основании заявления, поданного в течение пяти дней со дня прекращения указанной деятельности (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Отметим, что объектом налогообложения для применения ЕНВД признается не фактический, а вмененный (потенциально возможный) доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29, ст. 346.27 НК РФ). При этом налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

В свою очередь, факт временного приостановления плательщиком ЕНВД предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, не освобождает его от выполнения возложенных на него обязанностей по уплате данного налога (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157). Причем, по мнению Минфина России, это справедливо и в том случае, если в периоде приостановления у налогоплательщика отсутствовали соответствующие физические показатели (см. письмо от 30.01.2015 № 03-11-11/3564).

Как разъясняет финансовое ведомство, такая ситуация означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Поэтому налогоплательщик обязан сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД, подав заявление в налоговую инспекцию в течение пяти дней со дня прекращения указанной деятельности. До снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма ЕНВД исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из ранее имевшихся физических показателей и базовой доходности в месяц.

Таким образом, налоговый орган вправе доначислить налогоплательщику сумму ЕНВД за весь период с момента прекращения (приостановления) предпринимательской деятельности до снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД исходя из величины физического показателя, отраженной налогоплательщиком в последней налоговой декларации по ЕНВД, представленной в налоговый орган.

Аналогичное мнение Минфин России высказывал и ранее (см. письма от 24.10.2014 № 03-11-09/53916, от 15.04.2014 № 03-11-09/17087).