Стоимость МПЗ, списанных в материальные расходы в момент отпуска в производство, должна быть уменьшена на сумму возвратных отходов, которые могут быть реализованы на сторону или использованы самостоятельно (п. 6 ст. 254 НК РФ).

Если возвратные отходы реализуются на сторону, то они оцениваются по цене возможной реализации исходя из рыночных цен. При фактической реализации отходов выручка от нее уменьшается на указанную рыночную цену, а полученная прибыль подлежит обложению налогом на прибыль организаций (письмо Минфина России от 26.04.2010 № 03-03-06/4/49).

Таким образом, фактическая цена реализации может отличаться от цены, по которой данные отходы были оценены в момент их образования.

В частности, возвратные отходы можно оценивать по учетной цене, принятой в бухучете (п. 80 Методических указаний, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н). При этом фактическая цена реализации может включать в себя учетную цену, а также величину дополнительных затрат налогоплательщика, связанных с реализацией отходов, и сумму прибыли от такой реализации. Однако это не означает, что материальные расходы были уменьшены на меньшую сумму (учетную цену), чем было необходимо (цену реализации). Главное, чтобы учетная цена соответствовала рыночному уровню.

В целях налогообложения прибыли сумма доходов от реализации отходов уменьшается на их учетную (рыночную) цену и расходы на продажу. С полученной разницы уплачивается налог на прибыль. Следовательно, занижения налоговой базы в результате уменьшения суммы материальных расходов на учетную стоимость реализованных возвратных отходов не происходит. Такой вывод содержится в постановлении АС Московского округа от 20.01.2015 № Ф05-15752/2014.

Подробнее об учете для целей налогообложения прибыли возвратных отходов см. в справочнике "Налог на прибыль организаций".