Минфин России в письме от 27.01.2015 № 03-04-07/2703 (направлено для использования в работе письмом ФНС России от 10.02.2015 № БС-4-11/1561@) разъяснил порядок налогообложения доходов граждан Белоруссии, Казахстана и Армении, работающих на территории РФ.

Финансовое ведомство напомнило, что с 01.01.2015 вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее – Договор). Участниками данного Договора наряду с РФ стали Республика Беларусь, Республика Казахстан и Республика Армения.

Статьей 73 Договора установлены особые правила налогообложения доходов, для налоговых резидентов стран-участниц ЕАЭС. Так, если налоговый резидент одного из государств-членов ЕАЭС работает по найму на территории другого участника Договора, получаемый им от трудовой деятельности доход облагается по ставке, установленной для доходов от трудовой деятельности налоговых резидентов этого государства. Соответствующая ставка применяется к доходам, получаемым таким гражданином с первого дня его работы. Указанные правила действуют только в том случае, если полученные доходы от трудовой деятельности в соответствии с международными договорами и национальным законодательством облагаются налогом на территории государства, в котором трудится налоговый резидент другого государства.

Таким образом, с 01.01.2015 доходы граждан Беларуси, Казахстана и Армении, полученные в связи с работой по найму на территории РФ, облагаются НДФЛ по налоговой ставке 13 процентов с первого дня работы.

Следует заметить, что применение комментируемых разъяснений вызывает вопросы, например о праве на получение такими налогоплательщиками стандартного или имущественного налоговых вычетов. Напомним, что налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в отношении доходов облагаемых по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ, п. 1 ст. 218 НК РФ). Аналогичные правила предусмотрены и в отношении предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета (п. 3 ст. 210 НК РФ, п. 1 ст. 220 НК РФ).Согласно положениям НК РФ право на налоговый вычет НДФЛ имеют только резиденты РФ. Поэтому гражданам Белоруссии, Казахстана и Армении вычеты должны предоставляться только после приобретения ими статуса налоговых резидентов РФ.

Кроме того непонятно, как работодателю следует заполнить справку 2-НДФЛ по таким работникам. Напомним, что при заполнении формы 2-НДФЛ в п. 2.3 "Статус налогоплательщика" работодатель должен указать является ли его работник резидентом или нет. В зависимости от того приобрел ли налогоплательщик статус резидента и определяется ставка налога на доходы физических лиц. Статья 73 Договора позволяет применять к доходам граждан Белоруссии Армении и Казахстана ставку 13%. Однако, она не приравнивает таких граждан автоматически к налоговым резидентам. Таким образом, с первого дня работы эти работники формально не будут являться налоговыми резидентами.

В связи с этим вопрос: как заполнять справку 2-НДФЛ в отношении таких работников остается открытым и ожидает соответствующих разъяснений контролирующих органов.

Подробнее об удержании НДФЛ с заработной платы резидентов см. справочник "Налог на доходы физических лиц".