Согласно п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Согласно ст. 123 НК РФ налоговый агент может быть привлечен к ответственности за неудержание и неперечисление в срок НДФЛ.

В письме от 29.12.2014 № СА-4-7/27163 ФНС России дала ответ на вопрос, как определить день совершения правонарушения налоговым агентом для целей применения к нему ответственности по ст. 123 НК РФ.

Налоговое ведомство разъяснило, что день совершения правонарушения зависит от срока, в течение которого налоговый агент должен перечислить НДФЛ в бюджет.

Так, если обязанность перечислить налог возникает у него не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках, то днем совершения правонарушения считается день, который следует за днем фактического получения в банке денежных средств и т.д.

Если налоговый агент обязан перечислить НДФЛ не позднее дня, который следует за днем фактического получения физическим лицом дохода (для доходов, выплачиваемых в денежной форме), а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды), то днем совершения правонарушения признается второй день со дня фактического получения физическим лицом дохода (для доходов, выплачиваемых в денежной форме) или второй день со дня фактического удержания исчисленной суммы налога (для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды).

Подробнее об уплате НДФЛ налоговым агентом см. справочник "Налог на доходы физических лиц".