Как известно, плательщики налога на прибыль или налога при УСН, понесшие убыток в предыдущих налоговых периодах, вправе перенести этот убыток полностью или частично на следующие 10 налоговых периодов при соблюдении определенных условий (ст. 283, п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Данное право налогоплательщики реализуют путем подачи налоговой декларации, в которой текущую налоговую базу они полностью или частично уменьшают на имеющийся убыток прошлых лет.

Впоследствии налоговая инспекция может провести проверку и увеличить налоговую базу проверяемого периода. Но доначисляя налог, проверяющие должны учесть имеющийся у налогоплательщика неперенесенный убыток прошлых лет и уменьшить на него увеличенную налогооблагаемую базу. Сделать это нужно только в том случае, если о наличии этого убытка и желании налогоплательщика учесть его в проверяемом периоде инспекции было известно, например, из поданной им налоговой декларации за этот период. Налогоплательщик не обязан заявлять об этом в возражениях на акт налоговой проверки, при рассмотрении материалов налоговой проверки, а также не обязан подавать уточненную налоговую декларацию. Такой вывод следует из постановлений Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.12.2014 № Ф04-418/2014, Арбитражного суда Московского округа от 14.10.2014 № Ф05-11780/14. Данные решения приняты в отношении налога на прибыль, однако их выводы справедливы и для налога при УСН.