При УСН выручку от реализации имущества необходимо учитывать в доходах, даже если оплата по сделке поступает на счет третьего лица.
В постановлении от 08.08.2014 № А29-5285/2013 АС Волго-Вятского округа дал правовую оценку следующей ситуации. Общество на УСН, выступая поручителем по кредитному договору, реализовало недвижимое имущество, находящееся в залоге. По условиям договора купли-продажи недвижимости покупатель перечислил оплату не напрямую обществу, а на ссудный счет банка. В назначении платежа покупатель указал, что денежные средства перечисляются в погашение обязательств по кредитному договору и договору поручительства.
Данную оплату общество не включило в налогооблагаемый доход. Налогоплательщик сослался на то, что он применяет УСН, а в рамках данного спецрежима доходы признаются кассовым методом, то есть в момент оплаты (ст. 346.17 НК РФ). Поскольку средства фактически не были получены, то они не включаются в налоговую базу.
Однако при проверке инспекция признала такие действия общества неправомерными и обязала налогоплательщика уплатить недоимку, а также штраф. По мнению проверяющих, спорные денежные средства необходимо было признать в доходах в момент зачисления их на счет, указанный в договоре на продажу объекта залога (то есть на дату зачисления на ссудный счет банка-кредитора). Инспекция указала, что при УСН датой получения доходов признается не только день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу налогоплательщика, но и дата, на которую задолженность перед продавцом погашается иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Способ расчетов, избранный обществом в спорной ситуации, относится как раз к иным способам погашения задолженности.
Суд согласился с позицией инспекции, отметив, что из положений главы 26.2 НК РФ не следует, что необходимым условием для включения того или дохода в налоговую базу по единому налогу при УСН является его непосредственное получение. Тот факт, что общество распорядилось денежными средствами, полученными от продажи недвижимости, означает возникновение у него экономической выгоды в соответствии со ст. 41 НК РФ. Значит, такие средства являются налогооблагаемым доходом, несмотря на то, что они не были зачислены на расчетный счет налогоплательщика. Отметим, что вывод АС Волго-Вятского округа поддержал ВС РФ определением от 01.12.2014 № 301-КГ14-3712.
Подробнее о порядке определения доходов при УСН см. справочник "Упрощенная система налогобложения".