Индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения (ОСНО) приобрел объект незавершенного строительства. В предпринимательской деятельности данный объект не использовался, поэтому налогоплательщик не учитывал при ОСНО затраты на его покупку.

Впоследствии объект реконструирован. Право собственности на здание зарегистрировано после перехода предпринимателя на УСН с объектом "доходы", а реализация основного средства произошла после смены объекта обложения на "доход минус расходы". Именно в этот период налогоплательщик признал затраты на приобретение объекта незавершенного строительства.

Налоговая инспекция посчитала такие действия неправомерными и доначислила налог. Суд согласился с позицией проверяющих. В постановлении от 20.01.2016 № Ф01-5000/2015 (оставлено в силе определением ВС от 06.05.2016 № 301-КГ16-3683) АС Волго-Вятского округа отметил, что остаточную стоимость основного средства можно отразить в расходах при УСН только при переходе с ОСНО на "упрощенку" с объектом "доходы минус расходы" (абз. 1 п. 2.1, п. 4 ст. 346.25 НК РФ). В спорной ситуации предприниматель перешел на УСН с объектом в виде доходов.

При последующей смене объекта обложения в рамках УСН (с "доходы" на "доходы минус расходы") остаточная стоимость объектов основных средств также не определяется (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Таким образом, претензии налогового органа являются обоснованными.

Отметим, что на невозможность учета подобных расходов при УСН Минфин России указывал ранее в письме от 22.10.2009 № 03-11-06/2/220.

Подробнее об особенностях учета основных средств в период применения УСН см. справочник "Упрощенная система налогообложения".