В письме от 02.12.2014 № ГД-4-3/24869@ ФНС России рассмотрела вопрос относительно налогообложения штрафов, получаемых резидентами Казахстана за несоблюдение условий договора поставки.

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам иностранной организации, не связанным с предпринимательской деятельностью в РФ, относятся, в частности, штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств. Такие доходы подлежат обложению налогом на прибыль, который удерживается у источника выплаты.

При этом в ст. 7 НК РФ закреплен приоритет положений международных договоров, касающихся налогообложения, над нормами НК РФ.

Так, на основании ст. 21 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал" от 18.10.1996 доходы резидента договаривающегося государства (независимо от источника их возникновения), не упомянутые в предыдущих статьях Конвенции, подлежат налогообложению только в этом государстве. В частности, доход в виде штрафа за нарушение условий договора поставки прямо не упомянут в указанной Конвенции. Исходя из этого, по мнению специалистов налогового ведомства, такой доход подлежит налогообложению в Казахстане.

Отметим, что аналогичную позицию представители ФНС России изложили и в отношении штрафов, получаемых резидентами Белоруссии. Но вследствие отличий в условиях международных соглашений, штрафы, получаемые резидентами Белоруссии за нарушение российскими лицами договорных обязательств, подлежат обложению налогом на прибыль в России (письмо от 02.12.2014 № ГД-4-3/24870@).