Как известно, плательщики налога при УСН с объектом обложения "доходы минус расходы" вправе уменьшить полученные доходы на понесенные в процессе предпринимательской деятельности затраты. Перечень таких расходов содержится в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (далее – Перечень) и по смыслу данной нормы Перечень носит закрытый характер.

При этом в силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ затраты, которые перечислены в Перечне, принимаются в уменьшение налоговой базы при УСН, если они соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Напомним, что согласно данной норме в расходах по налогу на прибыль можно учесть любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В связи с этим некоторые плательщики налога при УСН включают в расходы затраты, которые в Перечне не поименованы, но связаны с предпринимательской деятельностью этого налогоплательщика. Например, это относится к расходам на неустойки (штрафы, пени), выплаченные контрагенту за нарушение договорных обязательств (самостоятельно или по решению суда).

Однако такая позиция представляется рискованной, ведь из ст. 346.16 НК РФ четко следует, что приведенный в ней перечень расходов не подлежит расширительному толкованию. На это указывает и Минфин России (см. письма от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835, от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53634).

Подробнее о расходах, которые не учитываются при определении налоговой базы при УСН, см. в справочнике "Упрощенная система налогообложения".