Порядок исправления ошибок, допущенных при исчислении налогов, регулируется ст. 54 НК РФ. Согласно этой статье в общем случае ошибка исправляется в том периоде, в котором она совершена. В то же время налогоплательщик вправе пересчитать налоговую базу и сумму налога в периоде обнаружения ошибки, если эта ошибка привела к излишней уплате налога в предыдущем отчетном (налоговом) периоде.

В письме от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034 Минфин России разъяснил особенности исправления ошибки по налогу на прибыль во втором случае (налог на прибыль оказался излишне уплачен, так как организация не учла расходы из-за отсутствия первичных документов в соответствующем периоде).

Финансовое ведомство отметило, что одним из условий исправления ошибки (признания расходов) в текущем отчетном (налоговом) периоде является наличие налоговой базы по налогу на прибыль в этом периоде. Таково требование ст. 54 НК РФ.

С учетом этого организация вправе исправить ошибку (которая привела к излишней уплате налога на прибыль) в текущем отчетном (налоговом) периоде только в том случае, если в этом периоде организация получила прибыль и у нее есть возможность пересчитать налоговую базу. Если в текущем отчетном (налоговом) периоде организация понесла убыток, то в этом периоде перерасчет налоговой базы невозможен, так как налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). В такой ситуации организация должна внести исправления (пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль) за тот период, в котором совершена ошибка.