Организации, которые после перехода на общую систему налогообложения будут исчислять налог на прибыль методом начисления, в месяце перехода:

1. признают в составе доходов выручку по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые были реализованы, но не оплачены в период применения УСН;
2. признают в составе расходов затраты на товары (работы, услуги, имущественные права), которые были приобретены, но не оплачены в период применения УСН (если иной порядок учета таких расходов не предусмотрен гл. 25 НК РФ).

Деятельность по выдаче займов для целей обложения налогом на прибыль не признается работой или услугой (п. 4, 5 ст. 38 НК РФ). Полученные или уплаченные по договору займа проценты учитываются во внереализационных доходах или расходах ( п. 6 ст. 250, пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Возникает вопрос, применяются ли положения п. 2 ст. 346.25 НК РФ в отношении внереализационных доходов и расходов (например, по договору займа)? В письме от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265 Минфин России положительно ответил на этот вопрос. По его мнению, указанная норма распространяется также на начисленные, но не уплаченные на момент перехода на ОСН суммы процентов по полученным или выданным займам. Аналогичную точку зрения финансовое ведомство уже высказывало в письмах от 23.03.2015 № 03-03-10/15689, от 11.07.2014 № 03-03-06/1/33868.

Подробнее о налогообложении при утрате права на применение УСН см. в справочнике "Упрощенная система налогообложения".