При УСН расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств учитываются поэтапно с момента ввода их в эксплуатацию по правилам п. 3-4 ст. 346.16 НК РФ. Однако если основное средство налогоплательщик реализует до истечения сроков, предусмотренных НК РФ, потребуется пересчитать налоговую базу, исключив из состава расходов затраты на их приобретение (сооружение, изготовление), а также доплатить налог и пени. Налоговая база пересчитывается с момента признания указанных затрат и до даты реализации основного средства. Это требование распространяется на следующие случаи (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

• основное средство со сроком использования до 15 лет (включительно) реализовано до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение;
• основное средство со сроком полезного использования свыше 15 лет реализовано до истечения десяти лет с момента учета расходов на его приобретение.

При этом Минфин России утверждает, что остаточную стоимость таких объектов неправомерно признавать в расходах при УСН. Контролирующие органы объясняют это тем, что возможность учета таких затрат не предусмотрена положениями гл. 26.2 НК РФ (письмо Минфина России от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77822).

Заметим, что ведомство не раз выражало подобную точку зрения (см. письма от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557, от 03.03.2014 № 03-11-11/8833, от 15.02.2013 № 03-11-11/70).

В то же время Минфин России считает правомерным признать в расходах начисленную по таким основным средствам амортизацию (письма от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557, от 03.03.2014 № 03-11-11/8833). Под этим подразумеваются те амортизационные отчисления, которые налогоплательщик исчислит в процессе пересчета налоговой базы по единому налогу, ведь согласно абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ пересчет нужно осуществлять по правилам, предусмотренным для налога на прибыль.

Подробнее об особенностях учета основных средств в период применения УСН см. справочник "Упрощенная система налогообложения".