Согласно п. 2 ст. 161 НК РФ российская организация, приобретающая услуги у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, признается налоговым агентом по НДС при выплате дохода этой организации, если местом реализации услуг признается территория РФ. Этот порядок распространяется также на посредника, который приобретает для российской организации указанные услуги от своего имени.

В письме от 23.12.2015 № ЕД-4-15/22643@ ФНС России рассмотрела вопрос, правильно ли посредник исчисляет НДС в качестве налогового агента в следующей ситуации. В момент получения от российской организации авансовых платежей посредник исчисляет НДС с аванса, но иностранной организации его не перечисляет. В момент оплаты иностранному лицу за оказанные услуги он снова исчисляет НДС и одновременно НДС с аванса заявляет к вычету.

Налоговое ведомство разъяснило следующее. Согласно п. 4 ст. 174 НК РФ уплата НДС налоговыми агентами производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу.

Учитывая вышесказанное, если посредник, являющийся налоговым агентом, получает авансовый платеж, то исчислять НДС он должен в момент перечисления денежных средств иностранному лицу. Если денежные средства не перечисляются, то обязанности исчислить НДС у налогового агента не возникает.

Что касается вычета НДС с аванса, то на налогового агента нормы п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ о применении вычета с данного платежа не распространяются.

Подробнее об исчислении НДС при реализации товаров (работ, услуг) иностранных лиц по посредническим договорам см. в справочнике "Налог на добавленную стоимость".