Организация была привлечена к ответственности за неполную уплату земельного налога в связи с занижением налоговой базы. Спор возник из-за того, что в результате обнаружения технической ошибки орган кадастрового учета внес исправления в сведения о земельном участке, повлекшие изменение его кадастровой стоимости. Так, был изменен вид разрешенного использования участка, и, соответственно, увеличена кадастровая стоимость. Такие изменения произошли в середине налогового периода. Организация была поставлена в известность об установлении новой кадастровой стоимости, однако за указанный налоговый период исчислила земельный налог по кадастровой стоимости, установленной на 1 января календарного года, то есть без учета произошедших изменений. Налогоплательщик полагал, что новую кадастровую стоимость нужно применять при расчете налога только за следующий год. Инспекция же посчитала, что налоговая база, равная "обновленной" кадастровой стоимости, применяется не со следующего налогового периода, а начиная с периода ее установления. Суд поддержал позицию инспекции. ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 28.07.2014 № Ф03-2726/2014 отметил, что, несмотря на отсутствие в главе 31 НК РФ специальных положений об исчислении земельного налога в случае изменения в течение года вида его разрешенного использования, это не препятствует расчету земельного налога с учетом новой стоимости участка.

Сославшись на постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 № 7701/12 с аналогичным выводом, судьи также пояснили, что в подобной ситуации налог исчисляется с учетом коэффициента, определяемого по правилам п. 7 ст. 396 НК РФ.
Отметим, что предусмотренный данной нормой коэффициент применяется при определении величины налога, когда право на земельный участок возникает (прекращается) в середине года. Коэффициент представляет собой отношение числа полных месяцев, в течение которых участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Подробнее о порядке определения налоговой базы по земельному налогу см. справочник "Земельный налог".