Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ) первичные учетные документы могут составляться на бумажном носителе и в виде электронного документа. Иногда в эти документы необходимо внести исправления. Порядок внесения исправлений в первичные учетные документы установлен п. 7 ст. 9 Закона № 402-ФЗ. Согласно этому пункту исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов для идентификации этих лиц.

Изложенный порядок исправлений применим при составлении документов на бумажном носителе, но не учитывает особенности формирования первичных учетных документов в электронном виде. Поэтому внесение исправлений в такие документы вызывает сложности.

В письме от 22.01.2016 № 07-01-09/2235 Минфин России разъяснил, что организация вправе самостоятельно разработать способы внесения исправлений в первичные документы, составленные на бумажном носителе и в виде электронного документа, исходя из требований Закона № 402-ФЗ и особенностей документооборота, применяемого в организации (закрепив эти способы в учетной политике). При этом в процессе разработки таких способов допустимо ориентироваться на действующие нормативные правовые акты, регулирующие аналогичные вопросы (например, Правила заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Принимая во внимание эти разъяснения, при внесении исправлений в электронные первичные документы представляется возможным формирование нового экземпляра ранее выставленного первичного документа с указанием дополнительной информации о том, что данный документ является исправленным вариантом ранее выставленного электронного документа, т.е. с указанием номера исправления и даты исправления (по аналогии с исправленными счетами-фактурами).

Подробнее о выставлении исправленного электронного первичного документа см. в справочнике "Обмен электронными документами".