В постановлении от 06.05.2014 № А05-7404/2013 ФАС Северо-Западного округа рассмотрел следующую ситуацию. Предпринимателю в одном из налоговых периодов поступил предварительный платеж от покупателя в счет предстоящей поставки товаров. Сумму аванса предприниматель включил в базу по НДФЛ за указанный период. Однако в конце года между сторонами было заключено соглашение о расторжении договора поставки. В связи с этим ИП в следующем году возвратил покупателю ранее полученную от него предоплату. Также предприниматель исключил величину аванса из расчета НДФЛ и подал уточненную декларацию. Налогоплательщик руководствовался тем, что доходы, которыми лицо распоряжаться не вправе, в налоговую базу не включаются (п. 1 ст. 210 НК РФ). Однако инспекция посчитала, что ИП необоснованно занизил доходы для целей НДФЛ на сумму предоплаты. По мнению налогового органа, то, что аванс был возвращен в следующем году, не означает, что в периоде его получения налогоплательщик не мог распоряжаться такими денежными средствами. Суд поддержал проверяющих, пояснив, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при исчислении НДФЛ датой получения дохода является день его выплаты, в частности – день перечисления средств на банковский счет налогоплательщика. Следовательно, ИП должен был увеличить на сумму предоплаты налоговую базу по НДФЛ того года, в котором аванс был получен. А на величину возвращенного аванса правомерно уменьшить доходы именно того года, в котором осуществлен возврат.

Подробнее о правилах исчисления НДФЛ см. Справочник "Налог на доходы физических лиц".