Как определить налоговую базу по НДС, если стоимость товара установлена в валюте, а подлежит оплате в рублях?
Согласно действующему порядку стоимость товаров (работ, услуг) в договоре может быть установлена в иностранной валюте или условных денежных единицах. При этом условиями договора может быть предусмотрено, что оплата этих товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или у.е.
Если при реализации вышеуказанных товаров (работ, услуг) моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), то согласно п. 4 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы валюта или у.е. пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг). При последующей оплате товаров (работ, услуг) налоговая база не корректируется, а разницы в сумме налога, возникающие у продавца, учитываются в составе внереализационых доходов или в составе внереализационных расходов.
Норма п. 4 ст. 153 НК РФ предусмотрена для случаев, когда оплата за товары (работы, услуги) полностью поступает после отгрузки. Вместе с тем на практике договор может предусматривать частичную предоплату. Порядок определения налоговой базы по НДС для такой ситуации п. 4 ст. 153 НК РФ не установлен.
В письме от 23.12.2015 № 03-07-11/75467 Минфин России разъяснил, что в этом случае на дату отгрузки в счет поступившей ранее частичной оплаты по курсу ЦБ пересчитывается только та часть стоимости товаров, которая пока не оплачена. Ранее поступившая частичная оплата в рублях не пересчитывается.
Таким образом, при реализации товаров (работ, услуг) стоимость которых выражена в иностранной валюте или у.е., но подлежит оплате в рублях, действует следующее правило. При отгрузке в счет частичной оплаты налоговая база будет определяться как полная стоимость товаров, но пересчитать нужно только стоимость неоплаченных товаров.
Ранее Минфин России высказывал аналогичную точку зрения (письма от 06.03.2012 № 03-07-09/20, от 17.02.2012 № 03-07-11/50).
Подробнее о моменте определения налоговой базы по НДС см. в справочнике "Налог на добавленную стоимость".